В рекомендуемой форме универсального передаточного документа присутствуют три даты:

  1. Строка (1) – дата составления документа;
  2. Строка [11] – дата совершения факта хозяйственной жизни (дата реальной отгрузки товаров, передачи заказчику результатов работ, предъявления документа об оказании услуг, передачи имущественных прав);
  3. Строка [16] – дата получения товаров, приемки результатов работ, оказания услуг, получения имущественных прав.

Законодательство по НДС связывает дату составления «Счета-фактуры», момент определения налоговой базы и возникновение права на вычет у покупателя. В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, дата счёта-фактуры является его обязательным реквизитом. Кроме того, согласно существующим разъяснениям:

  1. Счёт-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  2. Счёт-фактура, выставленный до даты отгрузки (до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку), не может являться основанием для вычета (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44);
  3. Моментом определения налоговой базы по НДС для работ следует признавать дату подписания Акта сдачи/приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328).

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности – непосредственно после его окончания.

Согласно разъяснениям ФНС России, возможны следующие варианты проставления дат в универсальном передаточном документе:

Вариант 1. УПД составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни (отгрузки товара, передачи работ, услуг, имущественных прав). При этом может быть вариант, когда дата составления документа, дата отгрузки и дата приемки товаров совпадают, тогда соответственно совпадают и показатели строк (1), [11] и [16].

Могут совпадать даты составления документа и дата отгрузки, то есть совпадают строки (1) и [11], а дата приёмки, то есть строка [16] будет позже. В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строках (1) и [11], а для работ – в строке [16].

Вариант 2. УПД составляется до совершения факта хозяйственной жизни (перед отгрузкой товаров, передачей работ). В этом случае хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • Составление документа – дата, указанная в cтроке (1);
  • Отгрузка – дата, указанная в cтроке [11], которая позже даты, указанной в строке (1);
  • Приемка – дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Вариант 3. При совершении факта хозяйственной жизни оформить документ не представлялось возможным, поэтому УПД был составлен непосредственно после его окончания (в предусмотренных ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ случаях). Тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • Отгрузка – дата, указанная в cтроке [11];
  • Составление документа – дата, указанная в cтроке (1), которая позже даты, указанной в строке [11];
  • Приёмка – дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Что касается покупателя, то согласно требованиям налогового законодательства, он вправе заявлять налоговый вычет:

  • При наличии счёта-фактуры, т. е. при наличии УПД (письма Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-11/26592);
  • После принятия на учёт приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Право на вычет НДС возникает у покупателя при наличии УПД и не раньше даты получения товара или даты приёмки работ, указанной в строке [16].

В целях исчисления налога на прибыль, при определении даты осуществления расходов используются следующие даты:

  • Дата оформления отпуска груза (1) или более поздний показатель строки [11], если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
  • Дата оформления получения груза [16], если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
  • Дата оформления обоими сторонами факта приёмки/передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].

Как разъяснила ФНС России в письме от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учёте как приобретённые материалы, товары, основные средства, имущественные права, потреблённые услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учёта в составе расходов, установленных главой 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16], если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учёта (п. 1 ст. 248 НК РФ). В целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль продавцом используются аналогичные вышеуказанные даты УПД.

При наличии иных документов, подтверждающих факты передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездного оказания услуг, в целях налогообложения продавца/исполнителя/правообладателя будет применяться более ранняя дата, следующая из такого иного документа.

EDI Platform
№ 372, 11 ноября 2019 г.
   

Спасибо! Ваше мнение очень важно для нас

Вход на платформу
Выберите регион
Выбор другого региона приведет к изменению языка и/или содержимого страниц веб-сайта